小議審計項目風(fēng)險控制制度的建立

    一、建立業(yè)務(wù)洽談與客戶來訪接待登記制度

    為約束業(yè)務(wù)承接行為，在內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置上，業(yè)務(wù)洽談或客戶來訪接待登記部門與具體承辦審計業(yè)務(wù)部門應(yīng)分別設(shè)立，事務(wù)所應(yīng)設(shè)立專門的機構(gòu)人員負責客戶的來訪登記。其主要職責有：負責客戶的來訪、接待和洽談業(yè)務(wù)；向客戶介紹事務(wù)所的基本情況、業(yè)務(wù)范圍；了解客戶的基本情況和業(yè)務(wù)需求；建立客戶檔案，定期跟蹤走訪；分析和掌握事務(wù)所業(yè)務(wù)領(lǐng)域的發(fā)展趨勢和會計市場動向，及時向有關(guān)部門反饋信息，為事務(wù)所未來發(fā)展提供決策依據(jù)；將登記的業(yè)務(wù)及時轉(zhuǎn)交有關(guān)業(yè)務(wù)部門，督促對客戶的了解和風(fēng)險的初步評估結(jié)果；受主任會計師委托，代表事務(wù)所與客戶商談收費，簽定業(yè)務(wù)約定書等。凡是事務(wù)所承辦的業(yè)務(wù)，均需經(jīng)過該部門進行統(tǒng)一登記，以事務(wù)所名義與客戶進行業(yè)務(wù)洽談。具體負責接待來訪登記的部門應(yīng)配備具有較強的綜合協(xié)調(diào)、對外公關(guān)能力并精通注冊會計師業(yè)務(wù)的人員。接待來訪登記部門和人員是事務(wù)所樹立自身形象的對外窗口，也是風(fēng)險質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。業(yè)務(wù)洽談接待人員通過與客戶的溝通、接觸，能夠體現(xiàn)事務(wù)所的綜合實力和管理觀念，及時了解客戶的真實委托目的，避免企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)移給事務(wù)所。

    二、建立客戶風(fēng)險等級評價制度

    為實現(xiàn)最大限度地降低風(fēng)險水平和保持較高審計效率的均衡，事務(wù)所除具體承辦某一業(yè)務(wù)時對客戶的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進行詳細的評價外，還應(yīng)由風(fēng)險管理合伙人和風(fēng)險質(zhì)量管理部門定期(如1年)對客戶(常年客戶甚至潛在的客戶)按照一定的標準依風(fēng)險大小劃分級別，評價結(jié)果要及時向有關(guān)業(yè)務(wù)承接和具體承辦部門通報，以便在審計工作開展過程中加強重點風(fēng)險區(qū)域控制和合理安排審計程序�？蛻麸L(fēng)險等級可按高風(fēng)險客戶、中風(fēng)險客戶和低風(fēng)險客戶3個級別進行分類。在審計業(yè)務(wù)承接階段，對企業(yè)的前期調(diào)查了解程序，可依據(jù)風(fēng)險等級評價的標準和結(jié)果設(shè)計。

    三、建立全方位業(yè)務(wù)質(zhì)量考核評價和風(fēng)險責任追究制度

    首先，事務(wù)所應(yīng)建立對審計人員工作態(tài)度、能力、業(yè)績、工作質(zhì)量等情況的考核評價制度。在業(yè)務(wù)開展和風(fēng)險質(zhì)量控制工作中，應(yīng)按照每個員工的工作職責，建立一套科學(xué)、嚴密的考核評價體系，以決定員工的晉升和獎懲，促使員工把不斷提高自身業(yè)務(wù)水平、保證業(yè)務(wù)質(zhì)量作為一種積極向上的動力，自覺地維護事務(wù)所的整體利益。對員工的考核內(nèi)容和方式，一是定期考試；二是日常工作表現(xiàn)；三是培訓(xùn)記錄；四是質(zhì)量檢查部門對員工業(yè)務(wù)質(zhì)量的綜合評價；五是對事務(wù)所具有特殊貢獻的具體事例等等。

    其次，事務(wù)所應(yīng)建立風(fēng)險責任追究制度，在事務(wù)所內(nèi)部有關(guān)制度中應(yīng)明確各級別人員的風(fēng)險責任、獎懲措施及風(fēng)險追償順序，對因違反工作程序、執(zhí)業(yè)標準造成風(fēng)險損失的，要給予降級、延緩晉升等處分，并追究其經(jīng)濟責任。

    四、落實三級復(fù)核制度

    目前，國內(nèi)各事務(wù)所大都建有三級復(fù)核制度，但由于有的事務(wù)所缺乏應(yīng)有的風(fēng)險質(zhì)量意識，往往使三級復(fù)核制度流于形式。三級復(fù)核制度在執(zhí)行過程中應(yīng)注意的問題有：一是對審計全過程的復(fù)核和監(jiān)控。審計工作應(yīng)強調(diào)審計計劃、預(yù)算的編寫和執(zhí)行情況的及時監(jiān)控。審計人員在外勤工作中，凡是發(fā)現(xiàn)實際情況與計劃、預(yù)算產(chǎn)生差異的地方，要及時向上一級復(fù)核人員反映，下級要寫出詳細的報告。二是主任會計師、部門經(jīng)理、項目負責人三級復(fù)核人員有不同的復(fù)核職責和復(fù)核重點內(nèi)容，如表1。要求復(fù)核人員既要有明確的復(fù)核記錄，還要對自己負責復(fù)核的責任要點寫下責任聲明書，以區(qū)別復(fù)核責任、避免對重點問題的復(fù)核產(chǎn)生遺漏。三是復(fù)核過程是對審計業(yè)務(wù)事前、事中、事后的全過程的復(fù)核，而不是單純的事后復(fù)核。

    五、建立重大事項請示報告制度

    事務(wù)所應(yīng)建立各級別人員的重大事項請示報告制度，規(guī)定哪些事項應(yīng)向哪一級業(yè)務(wù)管理人員進行通報，如表2。事務(wù)所各級管理人員對上報的重大事項應(yīng)及時作出處理和裁定，以保證審計工作的高效和順利進行。

    六、建立責權(quán)明確、互相制衡的質(zhì)量責任管理體制

    首先，建立主任會計師或合伙人簽名制度。國外合伙事務(wù)所的審計報告正文上，一般沒有個人的簽字，而是簽發(fā)事務(wù)所的名稱，負責該項業(yè)務(wù)的合伙人只在工作底稿上簽字，以明確此項業(yè)務(wù)的個人責任，而非合伙人對外則不承擔賠償責任。我國要求注冊會計師必須在報告正文上簽發(fā)個人名字，簽字的注冊會計師自然是該審計報告的責任人，因此，追究個人責任也就是追究簽字注冊會計師的責任。在現(xiàn)實中，往往容易產(chǎn)生責權(quán)利不對等的矛盾，并且容易使作為事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)的主任會計師或合伙人降低執(zhí)業(yè)標準，增大執(zhí)業(yè)風(fēng)險。為了便于我國事務(wù)所加強風(fēng)險責任管理，事務(wù)所應(yīng)明確規(guī)定主任會計師或合伙人簽字制度，即審計報告正文上應(yīng)由一名(至少一名)主任會計師或合伙人簽字，而其他人不能代簽，其目的是為了增強主任會計師或合伙人的風(fēng)險責任意識，從而體現(xiàn)風(fēng)險責任與個人利益相匹配的原則。

    其次，設(shè)置技術(shù)合伙人和風(fēng)險管理合伙人制度。為了加強事務(wù)所風(fēng)險管理和質(zhì)量控制，事務(wù)所應(yīng)選擇一名具有豐富審計理論和實踐經(jīng)驗的資深合伙人作為專職技術(shù)或風(fēng)險管理合伙人，負責事務(wù)所審計專業(yè)技術(shù)咨詢、風(fēng)險管理和質(zhì)量控制制度的制定，并監(jiān)督質(zhì)量控制措施的貫徹執(zhí)行。事務(wù)所應(yīng)賦予其一定的權(quán)限和承擔應(yīng)有的責任。如：對人員考核晉升，應(yīng)由技術(shù)和風(fēng)險管理合伙人對其執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德情況作出鑒定；對重大審計技術(shù)問題應(yīng)由技術(shù)合伙人組織專家小組進行技術(shù)鑒定；項目合伙人負責的重點審計項目應(yīng)會同技術(shù)合伙人對審計報告意見類型共同進行協(xié)商議定等。

    第三，建立獨立第二合伙人簽發(fā)報告制度。按照職責分離、交叉監(jiān)控的原則，事務(wù)所應(yīng)建立獨立第二合伙人簽發(fā)報告制度。對某一具體審計項目，一般由項目負責人、經(jīng)理、項目合伙人實施三級復(fù)核。但在某些特殊情況下，需要有該項目之外的其他合伙人以及單獨設(shè)置的技術(shù)部門參與把關(guān)，共同決定此項目的最終審計報告意見類型，以保證業(yè)務(wù)質(zhì)量和降低風(fēng)險。有的個別項目還要組成專家小組共同協(xié)商議定，并簽發(fā)報告，共同對此項目業(yè)務(wù)質(zhì)量負責，風(fēng)險共擔。

    第四，完善委托授權(quán)管理制度。事務(wù)所的對外風(fēng)險責任應(yīng)直接由合伙人或出資人承擔，但事務(wù)所是所有員工組成的群體，出現(xiàn)風(fēng)險的因素不一定是合伙人或出資人自己造成的，因此，為了有效地規(guī)避和合理地分擔風(fēng)險，事務(wù)所在管理上要實施責權(quán)明確的委托授權(quán)管理機制。合伙人之間形成一種委托代理關(guān)系，而每一實務(wù)合伙人對下一級別人員和整個業(yè)務(wù)項目實行授權(quán)責任管理，即某一合伙人受其他合伙人委托，行使某一管理職責，合伙人在此基礎(chǔ)上將職責層層分解，明確各級別人員的具體職責，并層層監(jiān)控，保證受托管理責任的全面履行。在管理方式上，要注意授權(quán)即放權(quán)，而不能事必躬親。在管理內(nèi)容上，實行以業(yè)務(wù)項目管理為主線的全面、綜合管理。