小議審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制制度的建立

    一、建立業(yè)務(wù)洽談與客戶來訪接待登記制度

    為約束業(yè)務(wù)承接行為，在內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置上，業(yè)務(wù)洽談或客戶來訪接待登記部門與具體承辦審計(jì)業(yè)務(wù)部門應(yīng)分別設(shè)立，事務(wù)所應(yīng)設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)人員負(fù)責(zé)客戶的來訪登記。其主要職責(zé)有：負(fù)責(zé)客戶的來訪、接待和洽談業(yè)務(wù)；向客戶介紹事務(wù)所的基本情況、業(yè)務(wù)范圍；了解客戶的基本情況和業(yè)務(wù)需求；建立客戶檔案，定期跟蹤走訪；分析和掌握事務(wù)所業(yè)務(wù)領(lǐng)域的發(fā)展趨勢(shì)和會(huì)計(jì)市場(chǎng)動(dòng)向，及時(shí)向有關(guān)部門反饋信息，為事務(wù)所未來發(fā)展提供決策依據(jù)；將登記的業(yè)務(wù)及時(shí)轉(zhuǎn)交有關(guān)業(yè)務(wù)部門，督促對(duì)客戶的了解和風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)果；受主任會(huì)計(jì)師委托，代表事務(wù)所與客戶商談收費(fèi)，簽定業(yè)務(wù)約定書等。凡是事務(wù)所承辦的業(yè)務(wù)，均需經(jīng)過該部門進(jìn)行統(tǒng)一登記，以事務(wù)所名義與客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)洽談。具體負(fù)責(zé)接待來訪登記的部門應(yīng)配備具有較強(qiáng)的綜合協(xié)調(diào)、對(duì)外公關(guān)能力并精通注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的人員。接待來訪登記部門和人員是事務(wù)所樹立自身形象的對(duì)外窗口，也是風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。業(yè)務(wù)洽談接待人員通過與客戶的溝通、接觸，能夠體現(xiàn)事務(wù)所的綜合實(shí)力和管理觀念，及時(shí)了解客戶的真實(shí)委托目的，避免企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給事務(wù)所。

    二、建立客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)制度

    為實(shí)現(xiàn)最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)水平和保持較高審計(jì)效率的均衡，事務(wù)所除具體承辦某一業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)客戶的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)的評(píng)價(jià)外，還應(yīng)由風(fēng)險(xiǎn)管理合伙人和風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量管理部門定期(如1年)對(duì)客戶(常年客戶甚至潛在的客戶)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)依風(fēng)險(xiǎn)大小劃分級(jí)別，評(píng)價(jià)結(jié)果要及時(shí)向有關(guān)業(yè)務(wù)承接和具體承辦部門通報(bào)，以便在審計(jì)工作開展過程中加強(qiáng)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域控制和合理安排審計(jì)程序�？蛻麸L(fēng)險(xiǎn)等級(jí)可按高風(fēng)險(xiǎn)客戶、中風(fēng)險(xiǎn)客戶和低風(fēng)險(xiǎn)客戶3個(gè)級(jí)別進(jìn)行分類。在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，對(duì)企業(yè)的前期調(diào)查了解程序，可依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果設(shè)計(jì)。

    三、建立全方位業(yè)務(wù)質(zhì)量考核評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究制度

    首先，事務(wù)所應(yīng)建立對(duì)審計(jì)人員工作態(tài)度、能力、業(yè)績(jī)、工作質(zhì)量等情況的考核評(píng)價(jià)制度。在業(yè)務(wù)開展和風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量控制工作中，應(yīng)按照每個(gè)員工的工作職責(zé)，建立一套科學(xué)、嚴(yán)密的考核評(píng)價(jià)體系，以決定員工的晉升和獎(jiǎng)懲，促使員工把不斷提高自身業(yè)務(wù)水平、保證業(yè)務(wù)質(zhì)量作為一種積極向上的動(dòng)力，自覺地維護(hù)事務(wù)所的整體利益。對(duì)員工的考核內(nèi)容和方式，一是定期考試；二是日常工作表現(xiàn)；三是培訓(xùn)記錄；四是質(zhì)量檢查部門對(duì)員工業(yè)務(wù)質(zhì)量的綜合評(píng)價(jià)；五是對(duì)事務(wù)所具有特殊貢獻(xiàn)的具體事例等等。

    其次，事務(wù)所應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究制度，在事務(wù)所內(nèi)部有關(guān)制度中應(yīng)明確各級(jí)別人員的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、獎(jiǎng)懲措施及風(fēng)險(xiǎn)追償順序，對(duì)因違反工作程序、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)造成風(fēng)險(xiǎn)損失的，要給予降級(jí)、延緩晉升等處分，并追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

    四、落實(shí)三級(jí)復(fù)核制度

    目前，國內(nèi)各事務(wù)所大都建有三級(jí)復(fù)核制度，但由于有的事務(wù)所缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量意識(shí)，往往使三級(jí)復(fù)核制度流于形式。三級(jí)復(fù)核制度在執(zhí)行過程中應(yīng)注意的問題有：一是對(duì)審計(jì)全過程的復(fù)核和監(jiān)控。審計(jì)工作應(yīng)強(qiáng)調(diào)審計(jì)計(jì)劃、預(yù)算的編寫和執(zhí)行情況的及時(shí)監(jiān)控。審計(jì)人員在外勤工作中，凡是發(fā)現(xiàn)實(shí)際情況與計(jì)劃、預(yù)算產(chǎn)生差異的地方，要及時(shí)向上一級(jí)復(fù)核人員反映，下級(jí)要寫出詳細(xì)的報(bào)告。二是主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人三級(jí)復(fù)核人員有不同的復(fù)核職責(zé)和復(fù)核重點(diǎn)內(nèi)容，如表1。要求復(fù)核人員既要有明確的復(fù)核記錄，還要對(duì)自己負(fù)責(zé)復(fù)核的責(zé)任要點(diǎn)寫下責(zé)任聲明書，以區(qū)別復(fù)核責(zé)任、避免對(duì)重點(diǎn)問題的復(fù)核產(chǎn)生遺漏。三是復(fù)核過程是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)事前、事中、事后的全過程的復(fù)核，而不是單純的事后復(fù)核。

    五、建立重大事項(xiàng)請(qǐng)示報(bào)告制度

    事務(wù)所應(yīng)建立各級(jí)別人員的重大事項(xiàng)請(qǐng)示報(bào)告制度，規(guī)定哪些事項(xiàng)應(yīng)向哪一級(jí)業(yè)務(wù)管理人員進(jìn)行通報(bào)，如表2。事務(wù)所各級(jí)管理人員對(duì)上報(bào)的重大事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)作出處理和裁定，以保證審計(jì)工作的高效和順利進(jìn)行。

    六、建立責(zé)權(quán)明確、互相制衡的質(zhì)量責(zé)任管理體制

    首先，建立主任會(huì)計(jì)師或合伙人簽名制度。國外合伙事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告正文上，一般沒有個(gè)人的簽字，而是簽發(fā)事務(wù)所的名稱，負(fù)責(zé)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的合伙人只在工作底稿上簽字，以明確此項(xiàng)業(yè)務(wù)的個(gè)人責(zé)任，而非合伙人對(duì)外則不承擔(dān)賠償責(zé)任。我國要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在報(bào)告正文上簽發(fā)個(gè)人名字，簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師自然是該審計(jì)報(bào)告的責(zé)任人，因此，追究個(gè)人責(zé)任也就是追究簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。在現(xiàn)實(shí)中，往往容易產(chǎn)生責(zé)權(quán)利不對(duì)等的矛盾，并且容易使作為事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)的主任會(huì)計(jì)師或合伙人降低執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，增大執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。為了便于我國事務(wù)所加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任管理，事務(wù)所應(yīng)明確規(guī)定主任會(huì)計(jì)師或合伙人簽字制度，即審計(jì)報(bào)告正文上應(yīng)由一名(至少一名)主任會(huì)計(jì)師或合伙人簽字，而其他人不能代簽，其目的是為了增強(qiáng)主任會(huì)計(jì)師或合伙人的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)，從而體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任與個(gè)人利益相匹配的原則。

    其次，設(shè)置技術(shù)合伙人和風(fēng)險(xiǎn)管理合伙人制度。為了加強(qiáng)事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理和質(zhì)量控制，事務(wù)所應(yīng)選擇一名具有豐富審計(jì)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的資深合伙人作為專職技術(shù)或風(fēng)險(xiǎn)管理合伙人，負(fù)責(zé)事務(wù)所審計(jì)專業(yè)技術(shù)咨詢、風(fēng)險(xiǎn)管理和質(zhì)量控制制度的制定，并監(jiān)督質(zhì)量控制措施的貫徹執(zhí)行。事務(wù)所應(yīng)賦予其一定的權(quán)限和承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任。如：對(duì)人員考核晉升，應(yīng)由技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)管理合伙人對(duì)其執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德情況作出鑒定；對(duì)重大審計(jì)技術(shù)問題應(yīng)由技術(shù)合伙人組織專家小組進(jìn)行技術(shù)鑒定；項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)會(huì)同技術(shù)合伙人對(duì)審計(jì)報(bào)告意見類型共同進(jìn)行協(xié)商議定等。

    第三，建立獨(dú)立第二合伙人簽發(fā)報(bào)告制度。按照職責(zé)分離、交叉監(jiān)控的原則，事務(wù)所應(yīng)建立獨(dú)立第二合伙人簽發(fā)報(bào)告制度。對(duì)某一具體審計(jì)項(xiàng)目，一般由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、經(jīng)理、項(xiàng)目合伙人實(shí)施三級(jí)復(fù)核。但在某些特殊情況下，需要有該項(xiàng)目之外的其他合伙人以及單獨(dú)設(shè)置的技術(shù)部門參與把關(guān)，共同決定此項(xiàng)目的最終審計(jì)報(bào)告意見類型，以保證業(yè)務(wù)質(zhì)量和降低風(fēng)險(xiǎn)。有的個(gè)別項(xiàng)目還要組成專家小組共同協(xié)商議定，并簽發(fā)報(bào)告，共同對(duì)此項(xiàng)目業(yè)務(wù)質(zhì)量負(fù)責(zé)，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。

    第四，完善委托授權(quán)管理制度。事務(wù)所的對(duì)外風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任應(yīng)直接由合伙人或出資人承擔(dān)，但事務(wù)所是所有員工組成的群體，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的因素不一定是合伙人或出資人自己造成的，因此，為了有效地規(guī)避和合理地分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所在管理上要實(shí)施責(zé)權(quán)明確的委托授權(quán)管理機(jī)制。合伙人之間形成一種委托代理關(guān)系，而每一實(shí)務(wù)合伙人對(duì)下一級(jí)別人員和整個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目實(shí)行授權(quán)責(zé)任管理，即某一合伙人受其他合伙人委托，行使某一管理職責(zé)，合伙人在此基礎(chǔ)上將職責(zé)層層分解，明確各級(jí)別人員的具體職責(zé)，并層層監(jiān)控，保證受托管理責(zé)任的全面履行。在管理方式上，要注意授權(quán)即放權(quán)，而不能事必躬親。在管理內(nèi)容上，實(shí)行以業(yè)務(wù)項(xiàng)目管理為主線的全面、綜合管理。